El inmovilizado material son los activos tangibles —muebles o inmuebles— que la empresa utiliza de forma duradera en su actividad y que no destina a la venta: terrenos, construcciones, instalaciones técnicas, maquinaria, mobiliario, equipos informáticos o vehículos. Es, en la mayoría de las empresas industriales y de servicios, la partida de mayor peso del balance, y su tratamiento contable está regulado en las normas de registro y valoración (NRV) 2.ª y 3.ª del Plan General de Contabilidad (Real Decreto 1514/2007). En esta guía recorremos todo su ciclo contable: definición, cuentas del subgrupo 21, reconocimiento y valoración inicial, amortización (con la tabla fiscal del Impuesto sobre Sociedades), deterioro, bajas y enajenación, las diferencias con el inmovilizado intangible y las inversiones inmobiliarias, y la conciliación con la NIC 16.
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¿Qué es el inmovilizado material? Definición según el PGC
El PGC define el inmovilizado material como el conjunto de elementos del activo tangibles representados por bienes, muebles o inmuebles, destinados a servir de forma duradera en la actividad de la empresa: en la producción o el suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para fines administrativos. Tres ideas delimitan el concepto:
- 1Tangibilidad: son bienes físicos, que se pueden tocar, etiquetar y contar. Esto los separa del inmovilizado intangible (software, patentes, marcas).
- 2Permanencia: se espera utilizarlos durante más de un ejercicio. Por eso se sitúan en el activo no corriente y, salvo los terrenos, se amortizan.
- 3Uso, no venta: sirven a la actividad. La misma máquina es inmovilizado material en la fábrica que la usa y existencia (mercadería) en el almacén del distribuidor que la vende.
Dentro del PGC, dos normas concentran su regulación: la NRV 2.ª, Inmovilizado material, que establece los criterios generales de valoración inicial y posterior, amortización, deterioro y baja, y la NRV 3.ª, Normas particulares sobre inmovilizado material, que desciende al detalle por tipo de elemento (solares, construcciones, instalaciones técnicas, utillaje, repuestos, costes de renovación y mejora). Para el contexto general del término —y la diferencia con el inmovilizado intangible y el financiero— puedes ver primero nuestra guía Inmovilizado: qué es, tipos y ejemplos.
Las cuentas del inmovilizado material: subgrupo 21 del PGC
El cuadro de cuentas del PGC dedica el subgrupo 21 al inmovilizado material. Conocer estas cuentas es la base para clasificar correctamente cada alta y para que la amortización se calcule con el coeficiente adecuado:
| Cuenta | Denominación | Qué recoge |
|---|---|---|
| 210 | Terrenos y bienes naturales | Solares, fincas rústicas, minas y canteras. No se amortizan. |
| 211 | Construcciones | Edificaciones en general: naves, oficinas, almacenes en propiedad. |
| 212 | Instalaciones técnicas | Unidades complejas de uso especializado (líneas de producción completas con sus equipos y sistemas). |
| 213 | Maquinaria | Máquinas y bienes de equipo para la extracción o elaboración de productos. |
| 214 | Utillaje | Utensilios y herramientas que se usan junto a la maquinaria. |
| 215 | Otras instalaciones | Instalaciones distintas de las técnicas (climatización, megafonía, seguridad). |
| 216 | Mobiliario | Muebles, material y equipos de oficina (salvo los informáticos). |
| 217 | Equipos para procesos de información | Ordenadores, servidores y demás equipos electrónicos de tratamiento de datos. |
| 218 | Elementos de transporte | Vehículos para el transporte terrestre, marítimo o aéreo de personas, mercancías o materiales. |
| 219 | Otro inmovilizado material | Cualquier otra inmovilización material no incluida en las cuentas anteriores (envases reutilizables, repuestos de ciclo largo). |
Cuentas que completan el ciclo: el subgrupo 23 recoge las inmovilizaciones materiales en curso (obras y montajes no terminados, que se traspasan al 21 al entrar en funcionamiento); la cuenta 281, la amortización acumulada del inmovilizado material; y la 291, su deterioro de valor. En el balance, el inmovilizado material se presenta por su valor neto: coste − 281 − 291.
Reconocimiento y valoración inicial: precio de adquisición o coste de producción
Un elemento se reconoce como inmovilizado material cuando es probable que genere beneficios económicos futuros para la empresa y su valor puede medirse con fiabilidad. La valoración inicial se hace siempre por su coste, que adopta dos formas:
- Precio de adquisición (compra a terceros): el importe facturado por el vendedor, después de descuentos, más todos los gastos adicionales hasta la puesta en condiciones de funcionamiento: transporte, aranceles, seguros del traslado, instalación, montaje, pruebas y honorarios profesionales. Los impuestos indirectos solo se incluyen cuando no son recuperables (IVA no deducible).
- Coste de producción (fabricación propia): materias primas y consumibles, costes directamente imputables y la parte razonable de los costes indirectos de fabricación del periodo de construcción.
Al coste se añaden además dos partidas que suelen olvidarse: la estimación inicial de los costes de desmantelamiento o retiro y de rehabilitación del lugar donde se asienta el activo (cuando exista la obligación), y los gastos financieros devengados antes de la puesta en condiciones de funcionamiento en aquellos inmovilizados que necesiten más de un año para estar listos para su uso — en el PGC esta capitalización de intereses es obligatoria, no opcional.
La NRV 3.ª añade reglas particulares: en los solares y construcciones adquiridos por un precio conjunto hay que separar el valor del suelo (no amortizable) del valor del vuelo; los gastos de renovación, ampliación o mejora se capitalizan solo si aumentan la capacidad, la productividad o la vida útil del bien (dando de baja, en su caso, el elemento sustituido); y las reparaciones y la conservación ordinarias son gasto del ejercicio, nunca mayor valor del activo.
Amortización del inmovilizado material
Como estos bienes sirven durante varios ejercicios, su coste no se lleva a gastos de golpe: se reparte de forma sistemática y racional a lo largo de su vida útil, en función del patrón con el que se consumen sus beneficios económicos, y atendiendo al valor residual. Cada parte de un elemento con un coste significativo y una vida útil distinta se amortiza de forma independiente (amortización por componentes: por ejemplo, la estructura de una nave y su cubierta). Los métodos contables más habituales son el lineal (cuota constante, el más extendido), los decrecientes (cuotas mayores al principio) y el de unidades de producción (según el uso real).
En el plano fiscal, el artículo 12 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades (LIS) considera deducible la amortización que corresponda a la depreciación efectiva, y su criterio más utilizado es la tabla de coeficientes de amortización lineal. Estos son los coeficientes de los elementos más comunes (tabla resumida del art. 12.1.a) LIS):
| Tipo de elemento | Coeficiente lineal máximo | Periodo de años máximo |
|---|---|---|
| Edificios industriales | 3% | 68 años |
| Edificios comerciales, administrativos, de servicios y viviendas | 2% | 100 años |
| Instalaciones (resto) | 10% | 20 años |
| Maquinaria | 12% | 18 años |
| Mobiliario | 10% | 20 años |
| Equipos para procesos de información | 25% | 8 años |
| Equipos electrónicos | 20% | 10 años |
| Elementos de transporte externo | 16% | 14 años |
| Autocamiones | 20% | 10 años |
| Útiles y herramientas | 25% | 8 años |
| Otros elementos | 10% | 20 años |
Además de las tablas, la LIS admite otros métodos fiscales: el porcentaje constante y los números dígitos (ambos vedados para edificios, mobiliario y enseres), los planes de amortización aceptados por la Administración y la justificación de la depreciación efectiva. Existen también supuestos de libertad de amortización — el más práctico, los elementos nuevos de valor unitario inferior a 300 €, con el límite de 25.000 € por ejercicio. Cuando la amortización contable y la fiscal difieren, la diferencia se ajusta en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.
Métodos, ejemplos numéricos y asientos contables, en nuestras guías: Amortización del inmovilizado y Vida útil de los activos.
Deterioro de valor del inmovilizado material
La amortización recoge la pérdida de valor planificada; el deterioro, la sobrevenida. Al menos al cierre del ejercicio, la empresa evalúa si existen indicios de que un elemento vale menos de lo que figura en libros (caída de demanda, obsolescencia, daños físicos). Si los hay, se compara el valor contable con el importe recuperable — el mayor entre el valor razonable menos los costes de venta y el valor en uso — y, si el contable es superior, se reconoce una pérdida por deterioro (cuenta 291), reversible si desaparecen las causas. El procedimiento completo, con ejemplo numérico, está en nuestra guía del deterioro de valor de los activos (NIC 36).
Bajas y enajenación del inmovilizado material
Un elemento se da de baja del balance cuando se enajena (venta, permuta, aportación) o cuando deja definitivamente de generar beneficios económicos (achatarramiento, siniestro, retirada). La mecánica contable es siempre la misma:
- 1Se elimina el bien por su coste (abono a la cuenta del subgrupo 21) y se da de baja su amortización acumulada (cargo a la 281) y, en su caso, el deterioro (291).
- 2Se registra el cobro o el derecho de cobro por el precio de venta.
- 3La diferencia entre el precio de venta y el valor neto contable es el resultado de la operación: beneficio (cuenta 771) o pérdida (cuenta 671) procedente del inmovilizado material.
En la práctica, el problema de las bajas no suele ser el asiento, sino enterarse de que han ocurrido: equipos achatarrados o robados que siguen en el balance años después, generando amortización ficticia, impuestos locales y primas de seguro sobre bienes inexistentes. Es uno de los hallazgos más repetidos de los inventarios físicos.
Inmovilizado material vs intangible vs inversiones inmobiliarias
Tres categorías del activo no corriente se confunden con frecuencia. La clave está en la naturaleza del activo y en su destino:
| Aspecto | Inmovilizado material | Inmovilizado intangible | Inversiones inmobiliarias |
|---|---|---|---|
| Naturaleza | Bienes tangibles (físicos) | Activos identificables sin sustancia física | Terrenos y construcciones |
| Destino | Uso en la actividad (producción, servicios, administración) | Uso en la actividad | Obtener rentas o plusvalías (no uso propio ni venta ordinaria) |
| Subgrupo PGC | 21 | 20 | 22 |
| NRV del PGC | 2.ª y 3.ª | 5.ª y 6.ª | 4.ª (remite a los criterios del material) |
| Norma internacional | NIC 16 | NIC 38 | NIC 40 |
| Ejemplos | Maquinaria, naves en uso, equipos, vehículos | Software, patentes, marcas, fondo de comercio | Nave alquilada a terceros, solar en expectativa de plusvalía |
| Amortización | Sí, salvo terrenos | Sí; si la vida útil no puede estimarse con fiabilidad, en 10 años | Sí, con los mismos criterios que el material |
Un matiz práctico habitual: el mismo edificio puede cambiar de categoría. Si la empresa lo ocupa, es inmovilizado material; si lo desocupa y lo alquila a terceros, pasa a ser inversión inmobiliaria. La clasificación debe revisarse cuando cambia el uso del activo. Y si lo que necesitas es el detalle del otro lado de la frontera —software, patentes, fondo de comercio y la regla de los 10 años—, lo tratamos en la guía del inmovilizado intangible: valoración y amortización.
PGC ↔ NIC 16 / IAS 16: conciliación de criterios
El PGC de 2007 se redactó tomando como referencia las NIIF, por lo que en el inmovilizado material las dos normativas están muy alineadas. Pero hay diferencias que importan a los grupos que reportan bajo NIIF-UE (cotizados y consolidados) y mantienen cuentas individuales bajo PGC:
| Aspecto | PGC (NRV 2.ª y 3.ª) | NIC 16 / IAS 16 |
|---|---|---|
| Valoración inicial | Coste (precio de adquisición o coste de producción) | Coste — criterio equivalente |
| Valoración posterior | Solo modelo del coste (coste − amortización − deterioro) | Elección por clase de activo: modelo del coste o modelo de revalorización (valor razonable) |
| Revalorizaciones | No admitidas, salvo leyes especiales de actualización de balances | Permitidas; el superávit de revaluación se reconoce en otro resultado global |
| Amortización por componentes | Exigida: cada parte significativa con vida útil distinta se amortiza por separado | Exigida y desarrollada de forma explícita (componentes) |
| Gastos financieros | Capitalización obligatoria si el activo necesita más de un año para estar en condiciones de uso | NIC 23: capitalización obligatoria en activos aptos (criterio convergente) |
| Costes de desmantelamiento | Se incluyen en el coste inicial (estimación actualizada) | Igual criterio |
| Permutas | Comerciales a valor razonable; no comerciales a valor contable | Con sustancia comercial a valor razonable (criterio equivalente) |
| Deterioro | NRV 2.ª.2: importe recuperable, reversible | NIC 36: mismo esquema |
| Desgloses | Memoria (modelos normal y abreviado) | Requerimientos de información más extensos (conciliación de movimientos, métodos, vidas útiles) |
La consecuencia práctica: un grupo que use el modelo de revalorización en NIIF tendrá que conciliar los valores con sus cuentas individuales en PGC, y para ambas necesita lo mismo de partida — un maestro de activos fiable, elemento a elemento, con costes, fechas, vidas útiles y ubicaciones reales.
El inventario físico: la prueba de que tu inmovilizado material existe
Todo lo anterior — cuentas, amortización, deterioro, bajas — descansa sobre un supuesto que casi nunca se cumple: que el registro de activos refleja lo que de verdad existe. Con los años se acumulan equipos retirados que siguen en balance, altas registradas como una sola partida global, traslados entre centros sin reflejar y compras que nunca se activaron. El auditor, además, pide evidencia de la existencia del inmovilizado, y la única forma de dársela es el inventario físico:
- Levantamiento físico de todos los elementos, con etiquetado (RFID o código de barras) que vincula cada bien a su ficha.
- Conciliación físico-contable: encontrados, faltantes (bajas pendientes) y sobrantes (altas no registradas), cuenta a cuenta del subgrupo 21.
- Recalculo de la amortización sobre la base depurada y soporte documental para el auditor y para el Impuesto sobre Sociedades.
Es exactamente el alcance de nuestro servicio de gestión de activos fijos e inventario del inmovilizado, con conciliación contable incluida: CPCON inventaría, etiqueta y concilia el inmovilizado material con tecnología RFID y lo entrega preparado para contabilidad y auditoría. Y si el grueso de tu cuenta 217 es parque informático — ordenadores, servidores, electrónica de red —, el levantamiento puede ejecutarse junto al inventario de activos de TI, que añade la conciliación con el CMDB y la evidencia para ISO 27001 y ENS.
Preguntas frecuentes sobre el inmovilizado material
¿Qué es el inmovilizado material según el PGC?
Son los activos tangibles, muebles o inmuebles, que la empresa utiliza de forma duradera en su actividad y que no se destinan a la venta: terrenos, construcciones, instalaciones técnicas, maquinaria, mobiliario, equipos informáticos o elementos de transporte. Su registro y valoración se regulan en las NRV 2.ª y 3.ª del PGC (RD 1514/2007).
¿Cuáles son las cuentas del inmovilizado material?
Las del subgrupo 21 del PGC: 210 Terrenos y bienes naturales, 211 Construcciones, 212 Instalaciones técnicas, 213 Maquinaria, 214 Utillaje, 215 Otras instalaciones, 216 Mobiliario, 217 Equipos para procesos de información, 218 Elementos de transporte y 219 Otro inmovilizado material; más el subgrupo 23 (en curso), la 281 (amortización acumulada) y la 291 (deterioro).
¿Cómo se valora inicialmente el inmovilizado material?
Por su coste: precio de adquisición (importe facturado más todos los gastos hasta la puesta en condiciones de funcionamiento) o coste de producción si lo fabrica la propia empresa, incluyendo la estimación de los costes de desmantelamiento y, en activos que necesiten más de un año, los gastos financieros devengados hasta su puesta en funcionamiento.
¿Cómo se amortiza el inmovilizado material?
De forma sistemática durante su vida útil, normalmente por el método lineal. Fiscalmente, el art. 12 LIS fija coeficientes lineales máximos por elemento: 3% edificios industriales, 12% maquinaria, 10% mobiliario, 25% equipos para procesos de información, 16% elementos de transporte externo, entre otros.
¿Los terrenos se amortizan?
No, con carácter general: tienen vida útil ilimitada (aunque pueden deteriorarse). En inmuebles adquiridos por precio conjunto hay que separar el valor del suelo, no amortizable, del de la construcción, que sí se amortiza.
¿Qué diferencia hay entre inmovilizado material e inversiones inmobiliarias?
El destino: el inmueble que la empresa usa en su actividad es inmovilizado material (subgrupo 21); el que mantiene para obtener rentas o plusvalías, como una nave alquilada a terceros, es inversión inmobiliaria (subgrupo 22, NRV 4.ª), valorada con los mismos criterios.
¿En qué se diferencian el PGC y la NIC 16?
Sobre todo en la valoración posterior: el PGC solo admite el modelo del coste, mientras que la NIC 16 permite optar por el modelo de revalorización a valor razonable. Reconocimiento, valoración inicial, componentes y deterioro están sustancialmente alineados.
¿Por qué hacer un inventario físico del inmovilizado material?
Porque corrige el desfase entre los libros y la realidad (bajas no registradas, altas sin activar, traslados), depura la amortización, evita impuestos y seguros sobre bienes inexistentes y aporta al auditor la evidencia de existencia que exige sobre el inmovilizado.
Fuentes y normativa
- Plan General de Contabilidad — Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (NRV 2.ª y 3.ª; cuadro de cuentas, subgrupo 21).
- Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades — artículo 12 (tabla de coeficientes de amortización y métodos fiscales).
- ICAC — Resolución de 1 de marzo de 2013, por la que se dictan normas de registro y valoración del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, y consultas del BOICAC.
- NIC 16 (IAS 16), Inmovilizado material / Propiedades, planta y equipo — NIIF adoptadas por la UE.
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