El deterioro de valor de los activos es el reconocimiento contable de que un bien vale menos de lo que dice el balance. Cuando el valor en libros de un activo supera el importe que la empresa podría recuperar de él —usándolo o vendiéndolo—, ese activo está sobrevalorado y hay que corregirlo. La norma que regula esa corrección es la NIC 36, Deterioro del valor de los activos (en el marco internacional NIIF) y, en España, el Plan General de Contabilidad (PGC), con un criterio equivalente. Esta guía explica qué es el deterioro, cuándo procede el test de deterioro, cómo se calcula el importe recuperable y cómo se reconoce y se revierte la pérdida, con un ejemplo numérico.
Esta guía forma parte de nuestro hub sobre el inmovilizado y se complementa con la amortización del inmovilizado y la vida útil de los activos.
¿Qué es el deterioro de valor de un activo?
El deterioro de valor (en inglés, impairment) es la pérdida de valor de un activo que va más allá de su amortización ordinaria. La amortización reparte el coste de un bien a lo largo de su vida útil de forma sistemática y prevista; el deterioro, en cambio, refleja una caída de valor extraordinaria y no planificada: una máquina que se queda obsoleta antes de tiempo, una línea de producción que ya no es rentable, un inmueble cuyo mercado se hunde.
El principio contable de fondo es la prudencia: un activo no puede figurar en el balance por encima de lo que la empresa puede recuperar de él. Si lo hace, el balance está inflado y el resultado del ejercicio, distorsionado. Por eso la NIC 36 obliga a comparar periódicamente el valor en libros con el importe recuperable y, si hay diferencia desfavorable, a registrar una pérdida por deterioro.
Deterioro ≠ amortización. La amortización es el desgaste previsto y sistemático; el deterioro es una corrección puntual cuando el activo ha perdido valor por causas no previstas. Un activo puede amortizarse con normalidad y, además, sufrir un deterioro en un ejercicio concreto.
¿Qué es el test de deterioro?
El test de deterioro (o test de deterioro de valor) es la comprobación que exige la NIC 36: consiste en comparar el valor contable del activo con su importe recuperable.
- Si el importe recuperable es igual o mayor que el valor contable, no hay deterioro: el activo se mantiene como está.
- Si el importe recuperable es menor que el valor contable, hay deterioro: se reconoce una pérdida por la diferencia y el activo se reduce hasta su importe recuperable.
Regla del test de deterioro
Si Valor contable > Importe recuperable → hay deterioro
Pérdida por deterioro = Valor contable − Importe recuperable
¿Cuándo hay que hacer el test de deterioro?
No hace falta probar todos los activos cada día. La NIC 36 distingue dos situaciones:
1. Cuando hay indicios de deterioro. A cada cierre, la empresa valora si existen señales de que un activo se ha deteriorado. Indicios habituales:
- Externos: caída significativa del valor de mercado, cambios adversos en la tecnología, el mercado, la economía o el marco legal, subida de los tipos de interés (que rebaja el valor en uso) o un valor en libros del patrimonio superior a la capitalización bursátil.
- Internos: obsolescencia o daño físico del activo, planes de discontinuar o reestructurar una actividad, o evidencia de que el rendimiento económico del activo es —o será— peor de lo esperado.
2. Obligatorio una vez al año, haya indicios o no. Con independencia de que existan señales, hay que probar anualmente:
- El fondo de comercio (goodwill) adquirido en una combinación de negocios.
- Los activos intangibles de vida útil indefinida y los intangibles aún no disponibles para su uso.
El importe recuperable: el corazón de la NIC 36
El importe recuperable de un activo es el mayor de dos magnitudes. La lógica es sencilla: una empresa racional recuperará el valor de un activo por la vía que más le convenga, vendiéndolo o usándolo, así que se toma la opción más alta.
| Componente | Qué mide | Cómo se estima |
|---|---|---|
| Valor razonable menos costes de venta | Lo que se obtendría al vender el activo en una transacción ordenada | Precio de mercado o comparables, menos los gastos directos de la venta |
| Valor en uso | Lo que el activo vale por seguir usándolo en la empresa | Valor actual de los flujos de efectivo futuros que generará, descontados a una tasa antes de impuestos |
Importe recuperable
Importe recuperable = el mayor de (Valor razonable − costes de venta) y (Valor en uso)
Cómo se calcula el valor en uso
El valor en uso es, en la práctica, un descuento de flujos de caja. Se proyectan los flujos de efectivo que el activo (o el grupo de activos) generará durante su vida útil restante y se traen a valor presente con una tasa de descuento antes de impuestos que refleje el valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo. Las proyecciones deben basarse en hipótesis razonables y respaldadas, no en optimismo: la NIC 36 pide evidencia, no deseos.
La unidad generadora de efectivo (UGE)
Muchos activos no generan flujos de efectivo por sí solos: una cinta transportadora no produce ingresos aislada, sino como parte de una fábrica. Cuando no es posible estimar el importe recuperable de un activo individual, la NIC 36 obliga a trabajar con la unidad generadora de efectivo (UGE): el grupo identificable de activos más pequeño que genera entradas de efectivo en gran medida independientes de las de otros activos.
El test de deterioro se realiza entonces sobre la UGE en su conjunto. Si la UGE está deteriorada, la pérdida se asigna primero al fondo de comercio asociado y, después, al resto de activos de la unidad en proporción a su valor contable —sin que ningún activo baje por debajo de su propio importe recuperable.
Ejemplo numérico de pérdida por deterioro
Datos del ejemplo:
- Una línea de producción tiene un valor contable (coste menos amortización acumulada) de 500.000 €.
- Su valor razonable menos costes de venta se estima en 360.000 €.
- Su valor en uso (flujos futuros descontados) se estima en 420.000 €.
El importe recuperable es el mayor de los dos: 420.000 € (valor en uso). Como el valor contable (500.000 €) lo supera, hay deterioro.
Cálculo del deterioro
Importe recuperable = máx(360.000 €; 420.000 €) = 420.000 €
Pérdida por deterioro = 500.000 € − 420.000 € = 80.000 €
Se reconoce una pérdida por deterioro de 80.000 €: el activo pasa a figurar por 420.000 € en el balance y los 80.000 € van como gasto a la cuenta de resultados del ejercicio. La amortización futura se recalcula sobre el nuevo valor contable (420.000 €) y la vida útil restante.
El asiento de la pérdida por deterioro
La lógica del asiento es siempre la misma, con independencia de los números concretos:
- Se carga (debe): una cuenta de pérdidas por deterioro del inmovilizado (gasto que afecta a la cuenta de resultados).
- Se abona (haber): una cuenta correctora de deterioro acumulado de valor del inmovilizado, que reduce el valor del activo en el balance sin tocar su cuenta de coste original.
Esta guía explica el concepto del asiento. Los números de cuenta concretos del PGC, así como el tratamiento fiscal del deterioro (su deducibilidad depende de la normativa vigente), deben confirmarse con el revisor contable.
Reversión del deterioro: cuándo se permite
El deterioro no siempre es definitivo. Si en un ejercicio posterior desaparecen o se reducen las causas que lo provocaron, la NIC 36 permite —para la mayoría de los activos— revertir la pérdida: el activo recupera valor en el balance y se reconoce un ingreso en la cuenta de resultados.
Dos límites importantes: (1) la reversión nunca puede llevar al activo por encima del valor contable que habría tenido si nunca se hubiera deteriorado (descontando la amortización que le habría correspondido); y (2) el deterioro del fondo de comercio NO se revierte jamás, aunque mejore la situación.
Deterioro de valor y PGC: deterioro vs. amortización
En la contabilidad española, el PGC recoge el deterioro del inmovilizado material e intangible con un criterio alineado con la NIC 36: se compara el valor en libros con el importe recuperable y se dota una corrección de valor cuando procede. La diferencia de matiz con el ámbito NIIF puro está sobre todo en algunos detalles de cálculo, presentación y en el tratamiento fiscal, que conviene confirmar caso por caso. Lo esencial coincide: un activo no puede valer en el balance más de lo que la empresa puede recuperar de él.
| Amortización | Deterioro de valor | |
|---|---|---|
| Naturaleza | Desgaste sistemático y previsto | Pérdida de valor extraordinaria y puntual |
| Frecuencia | Cada ejercicio, de forma planificada | Solo cuando hay indicios (o test anual obligatorio) |
| ¿Reversible? | No aplica | Sí, salvo el fondo de comercio |
Por qué un buen inventario es la base del test de deterioro
El test de deterioro solo es fiable si parte de datos reales: qué activos existen físicamente, en qué estado están, dónde se ubican y cuál es su valor contable actualizado. Cuando la ficha de inmovilizado está desfasada —bienes ya retirados que siguen en libros, activos trasladados o totalmente amortizados pero en uso—, el deterioro se calcula sobre una base equivocada y el resultado no resiste una auditoría.
Por eso un inventario físico del inmovilizado bien hecho, conciliado con la contabilidad, es el punto de partida de cualquier análisis de deterioro o valoración serio.
Cómo te ayuda CPCON
- Inventario físico del inmovilizado con tecnología RFID: rápido, trazable y preciso.
- Conciliación contable: depura altas, bajas y traslados para que el valor en libros sea correcto antes del test.
- Valoración y reporting NIIF: soporte al cálculo del importe recuperable y a la documentación del deterioro (NIC 36 y PGC).
- Plataforma propia (dash-rfid): mantiene el inventario y las fichas de activos actualizados de forma continua.
CPCON es especialista en gestión de activos fijos y valoración para industria, retail, salud y sector público.
Preguntas frecuentes sobre el deterioro de valor (NIC 36)
¿Qué es el deterioro de valor de un activo?
Es el reconocimiento contable de que un activo vale menos de lo que figura en el balance: su valor contable supera al importe que la empresa podría recuperar usándolo o vendiéndolo. La NIC 36 (y, en España, el PGC) obliga a registrar esa pérdida de valor para que el activo no quede sobrevalorado.
¿Qué es el test de deterioro (NIC 36)?
Es la comprobación que compara el valor contable del activo con su importe recuperable. Si el valor contable es mayor, hay deterioro y se reconoce una pérdida por la diferencia. El importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos los costes de venta y el valor en uso.
¿Cuándo hay que hacer el test de deterioro?
Cuando existen indicios de deterioro (caída de demanda, obsolescencia tecnológica, daños físicos, cambios adversos del mercado o del entorno legal, o un valor en libros superior a la capitalización bursátil). El fondo de comercio y los intangibles de vida útil indefinida se prueban al menos una vez al año, haya indicios o no.
¿Cómo se calcula el importe recuperable?
Es el mayor de dos valores: el valor razonable menos los costes de venta (lo que se obtendría al vender el activo en una transacción ordenada, descontados los gastos de la venta) y el valor en uso (el valor actual de los flujos de efectivo futuros que se espera que genere el activo, descontados a una tasa antes de impuestos).
¿Qué es una unidad generadora de efectivo (UGE)?
Es el grupo identificable de activos más pequeño que genera entradas de efectivo en gran medida independientes de otros activos. Cuando un activo aislado no genera flujos por sí mismo, el test de deterioro se hace sobre la UGE a la que pertenece, no sobre el activo individual.
¿Se puede revertir una pérdida por deterioro?
Sí, para la mayoría de los activos: si en un ejercicio posterior desaparecen las causas del deterioro, la pérdida se revierte hasta el valor contable que el activo habría tenido sin deterioro (nunca por encima). La excepción es el fondo de comercio, cuyo deterioro no se revierte nunca.
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